Autors:Майя АЛЕКСЕЕВА



Физические лица, которые обязаны декларировать свои доходы, должны сдать декларацию о доходах до 1 апреля. Если налогоплательщик не обязан декларировать свои доходы, но в течение года по различным причинам не воспользовался налоговыми льготами, которые ему предоставляет закон, то он может сдать декларацию добровольно и получить из бюджета переплаченный налог.

В прошлом номере "Референта" были описаны случаи, когда декларацию сдавать обязательно, и случаи, когда ее целесообразно подать добровольно. В этом номере рассмотрим порядок заполнения декларации на конкретных примерах и новые требования к заполнению декларации за 2010 год.

Порядок заполнения декларации был установлен правилами Кабинета министров № 149 от 17 февраля 2009 г. "Правила о годовой декларации доходов населения и порядке ее заполнения". Этими же правилами были утверждены бланки декларации. Для декларации за 2010 год таксации правилами Кабинета министров № 1239 от 28 декабря 2010 года в порядок заполнения декларации были внесены изменения, учитывающие действующее с 2010 года налогообложение доходов физических лиц.

Годовая декларация на 2010 год состоит из сводной "Годовой декларация о доходах (декларация D)" и шести приложений:

- доходы, полученные в год таксации в Латвийской Республике (приложение D1);

- доходы, полученные в год таксации, к которым применяется пониженная ставка налога (приложение D1.1);

- доходы физических лиц (резидентов), полученные за рубежом (приложение D2);

- полученные за рубежом доходы физических лиц (моряков), занятых (в трудовых отношениях) на использующихся в международных перевозках судах (приложение D2.1);

- доходы от хозяйственной деятельности (приложение D3);

- доходы от хозяйственной деятельности, если плательщики налога ведут бухгалтерский учет по системе двойной записи (приложение D3.1);

- оправданные расходы на образование и врачебные услуги (приложение D4);

- декларация о доходах от хозяйственной деятельности для плательщиков налога, которые платят фиксированный налог (приложение D5);

- годовой прирост капитала (приложение D7);

- расчет подоходного налога с населения с применением средневзвешенной ставки налога (приложение D8).

Приложения D3, D3.1 и D5 предусмотрены для лиц, ведущих хозяйственную деятельность. Их заполнение мы сейчас рассматривать не будем. Рассмотрим пример заполнения только тех приложений, которые должны заполнять простые жители.

Доходы, полученные в Латвии.

Все доходы, как облагаемые налогом по общей ставке, так и не облагаемые (за исключением дохода от хозяйственной деятельности), которые в течение года были получены от латвийских предприятий или латвийских жителейрезидентов, указываются в приложении D1 к декларации "Доходы, полученные в год таксации в Латвийской Республике". Приложение D1 заполняется на основании выданных плательщику по месту выплаты дохода "Сообщений о выплаченных физическому лицу суммах". Начиная с 2009 года это сообщение имеет единую форму для всех видов доходов, как облагаемых налогом, так и не облагаемых.

В графе 2 "Бруттодоходы" приложения D1 к декларации указываются все полученные в год таксации доходы в деньгах, натурой и в виде услуг.

Если для заполнения декларации используется сообщение, в данную графу вписывается указанная в строке 1 сообщения сумма. Если доход получен от лица, которое не обязано выдавать сообщение, то сумма дохода указывается на основании других оправдательных документов: договоров, расписок и т.п.

Пример 1.

Житель Латвии А.А. в 2010 году получил следующие доходы, облагаемые налогом по основной ставке:

- заработную плату в размере 6 000 латов, с которой был удержан подоходный налог с населения по месту выплаты дохода;

- гонорар за публикацию книги - 4 500 латов, с которого был удержан подоходный налог с населения по месту выплаты дохода с применением оправданных расходов в размере 15% от суммы выплаты.

А.А. устроился на работу с июня 2010 года и поэтому использовал годовой необлагаемый минимум только за 7 месяцев - 245 латов.

По месту выплаты гонорара возможность уменьшить облагаемый доход на сумму оправданных расходов не была использована, и налог по ставке 15% был удержан со всей суммы платежа.

Эти доходы физическое лицо должно указывать в приложении D1 к декларации (см. табл. 2 ).

Доходы, облагаемые налогом по пониженной ставке.

Начиная с 2010 года, кроме основной ставки подоходного налога с населения (в 2010 году - 26%) действуют две пониженные ставки: 15% на доход от продажи капитальных активов и 10% на доход, не являющийся доходом от продажи капитальных активов. Для этих доходов предусмотрено приложение D1.1, которое обязательно должны заполнять лица, получившие соответствующие доходы, если с них не был удержан налог по месту выплаты, например, доход от отчуждения лесоматериалов и растущего леса, доход от полученной поддержки Европейского союза, доход от капитала, не являющийся приростом капитала.

В этом приложении указываются - вид дохода, к которому применена пониженная ставка и место его получения, кроме доходов, указанных в декларации о доходе с капитала DK (графа 1);

- бруттодоходы в денежном выражении (графа 2);

- норма расходов 25% - расходы на восстановление леса при продаже растущего леса (графа 3a). В графе ставится отметка "X", если в декларации указывается доход от продажи леса;

- норма расходов 50% - расходы на подготовку лесоматериалов при продаже лесоматериалов (графа 3b). В графе ставится отметка "X", если в декларации указывается доход от продажи лесоматериалов;

- расходы, связанные с получением дохода - по норме или на основании оправдательных документов (графа 4);

- облагаемые доходы (графа 5);

- применяемая ставка налога (графа 6);

- авансом уплаченный (удержанный) налог (графа 7);

- подлежащий уплате в бюджет налог (графа 8).

Пример 2.

Житель Латвии А.А. в 2010 году получил следующие доходы, облагаемые налогом по пониженным ставкам:

- продал юридическому лицу принадлежащий ему растущий лес на вырубку за 1 000 латов. При выплате дохода был удержан налог по ставке 10% с учетом оправданных расходов по норме. Фактические расходы А.А. на восстановление леса, подтвержденные оправдательными документами, составили 300 латов;

- продал физическому лицу лесоматериалы, полученные с принадлежащего А.А. участка леса за 500 латов. Налог при выплате дохода удержан не был. Оправданные расходы на подготовку лесоматериалов составили 100 латов ;

- получил доход от депозита в банке 200 латов, с которого по месту выплаты был удержан налог по ставке 10%.

Эти доходы физическое лицо должно указать в D1.1 к декларации (см. табл. 3 на стр. 9).

Необлагаемые доходы.

Хотя в декларации и необходимо указывать все полученные доходы, однако не со всех доходов налоги необходимо платить. Законом "О подоходном налоге с населения" предусмотрено освобождение некоторых видов доходов от налогообложения. Эти доходы указываются в графе 3 "Необлагаемые доходы" приложения D1.

Пример 3.

Житель Латвии А.А. в 2010 году получил следующий не облагаемый налогом доход - доход от продажи личного автомобиля 4 000 латов.

Данный необлагаемый доход указывается в приложении D1 к декларации (см. табл. 2 на стр. 8).

Оправданные расходы.

До расчета подоходного налога с населения налогоплательщик имеет право вычесть из своего дохода следующие оправданные расходы.

Сумма удержанных по месту работы взносов социального страхования указана в строке 10 "Сообщения о выплаченных физическому лицу суммах", из которой она переносится в графу 4a "Оправданные расходы: обязательные взносы работополучателя на государственное социальное страхование" приложения D1.

Несмотря на то, что по месту выплаты гонорара оправданные расходы в размере 15% от суммы гонорара учтены не были, налогоплательщик прав на них не теряет. Поэтому он может рассчитать их самостоятельно и внести в графу 4c "Оправданные расходы: расходы авторов" приложения D1 (см. табл. 2 на стр. 8).

Расходы, связанные с получением дохода.

Налогоплательщик имеет право также вычесть из облагаемого дохода расходы, связанные с его получением.

В графе 5 "Расходы, связанные с получением доходов" приложения D1 указываются удостоверенные платежными документами расходы, связанные с получением доходов, не превышающие указанную в графе 2 сумму. Если доход получен от продажи металлолома, то к расходам на получение данных доходов применяется установленная законом норма, в данную графу вписывается указанная в строке 14 сообщения сумма. Если доход получен от выигрышей в лотереях и азартных играх, в данной графе указываются также удостоверенные платежными документами расходы на участие в азартной игре или лотерее.

Доходы за рубежом.

Доходы, полученные за рубежом, указываются в приложении D2 к декларации. Полученный за рубежом доход и уплаченный налог в иностранной валюте перерассчитываются в латы по установленному Банком Латвии курсу обмена валюты соответственно на день получения дохода и уплаты налога.

Пример 4.

А.А. в июле 2010 года получил от российского предприятия вознаграждение за консультационные услуги в размере 100 000 российских рублей. С него как с нерезидента был удержан налог по ставке 30% - 30 000 рублей.

Доход от оказания профессиональных услуг в Латвии облагается налогом по основной ставке (в 2010 году - 26%). Поскольку Латвия не имеет с Россией налоговой конвенции и по российскому налоговому законодательству предусмотрено, что налог удерживается по месту выплаты, налог был удержан в России. В данном случае фактическая ставка налога для нерезидентов в России превышает ставку подоходного налога в Латвии, и переплаченный налог возвращаться не будет (см. табл. 4 на стр. 10).

Если бы ставка налога была ниже, то налог в Латвии пришлось бы доплатить по установленной в Латвии ставке, сумма - в латах. В декларации D в строке 20 "Авансом уплаченный (удержанный) налог" указывается меньшая из сумм граф 8 "Уплаченный за рубежом доход, сумма в латах" и 10 "Налог с полученных за рубежом доходов".

Доходы моряков.

В 2010 году декларация дополнена приложением D2.1, в которой физические лица - моряки должны указывать свои доходы, полученные от иностранных судоходных компаний. Если моряк трудоустроен в латвийской судоходной компании и налоги за него платит латвийской работодатель, то декларировать такие доходы необязательно.

Законом "О подоходном налоге с населения" предусмотрен особый порядок налогообложения доходов моряков, работающих на судах, которые используются в международном сообщении. Моряки должны платить подоходный налог с населения не со всей суммы полученных доходов, а только с фиксированной суммы:

- офицеры - с суммы в размере 2,5 минимальных месячных заработных плат (в 2010 году - с 450 латов);

- остальной персонал - в размере 1,5 минимальных месячных заработных плат (в 2010 году - с 270 латов).

В декларации D2.1 указывается следующая информация:

- в графе 1 - страна, в которой получен доход (страна, под флагом которой ходит судно), название и юридический адрес работодателя;

- в графе 2 - бруттодоходы в денежном выражении, пересчитанные в латы, полученные при работе на иностранном судне - в графе 3 - первый и последний месяц получения доходов. Если лицо было трудоустроено с перерывами, то на каждый период трудоустройства должна заполняться отдельная строка;

- в графе 4 - коэффициент, на который умножается установленная в стране минимальная заработная плата для того, чтобы получить сумму месячного облагаемого дохода моряка (для офицеров - 2,5, для прочих лиц - 1,5);

- в графе 5 - облагаемый доход, полученный за время трудоустройства, который рассчитывается путем умножения минимальной месячной заработной платы на указанный в графе 4 коэффициент и на число месяцев, в течение которых плательщик налога был трудоустроен на судне, включая неполные месяцы;

- в графе 6 - рассчитанный налог по применяемой в Латвии ставке (в 2010 году - 26%);

- в графе 7 - уплаченный за рубежом налог. Графа заполняется, если с дохода работника за рубежом был удержан налог. Если налог за рубежом удержан не был, графа не заполняется;

- в графе 8 - подлежащая уплате сумма налога, рассчитанная путем вычитания из суммы налога по ставке Латвии налога, уплаченного за рубежом. Если разность получилась отрицательная (уплаченный за рубежом налог больше, чем надо платить в Латвии), то в графе указывается 0.

Для того, чтобы Служба государственных доходов могла контролировать уплату налогов в Латвии, все лицензированные компании, которые занимаются трудоустройством моряков на суда, каждый год до 1 февраля должны высылать налоговой службе информацию о моряках, которые устроились на работу при их посредничестве.

Пример 5.

Житель Латвии А.А. 01.02. 2010 г. по 15.05.2010 г. работал матросом на судне, принадлежащем компании Кипра. За работу он получил 3 000 евро. В пересчете на латы по курсу Банка Латвии доход составляет 2 117,41 латов.

Для расчета облагаемой налогом суммы сначала надо определить число отработанных месяцев. Судя по формулировке правил Кабинета министров, а также по тому, что в декларации необходимо указывать только месяц начала и месяц окончания периода трудоустройства, можно сделать вывод, что налог с фиксированной месячной суммы надо платить независимо от числа отработанных в этом месяце дней.

Однако Служба государственных доходов в распространенном информационном материале "О подаче декларации о доходах, занятыми на используемых в международных перевозках судах", считает иначе. Она предлагает в неполные месяцы платить налог с суммы, пропорциональной отработанным в этом месяце дням.

Рассчитаем подлежащий уплате налог так, как предлагает налоговая администрация.

А.А. работал на судне матросом (не офицером), поэтому подоходный налог за месяц он должен платить с суммы в 270 латов. С февраля по май 2010 года он отработал 3,5 месяца.

Всего облагаемый налогом доход за период трудоустройства - 945 латов (180 х 1,5 х 3,5) при общей сумме полученного дохода - 2 117,41 лата (см. табл. 5 на стр. 10). Налог, рассчитанный по ставке 26% - 245,70 латов.

Лечение и учеба.

До обложения налогом из годового облагаемого дохода можно вычесть расходы плательщика и членов его семьи на повышение квалификации, получение специальности, образование, на использование медицинских и лечебных услуг и платежи страховых премий.

Расходы на образование и медицинские услуги, включаемые в оправданные расходы физического лица - плательщика подоходного налога с населения, определены в правилах КМ № 336 от 04.08.2001 г. "Правила об оправданных расходах на образование и медицинские услуги".

В 2010 году общая сумма расходов на обучение или медицинские услуги, которую можно включить в оправданные расходы, не должна превышать 150 латов в год для плательщика и члена его семьи. Расхода на услуги стоматолога и плановые операции можно, как и раньше, включать в оправданные расходы полностью.

Пример 6.

Житель Латвии А.А. в 2010 году заплатил за обучение сына в Латвийском университете 350 латов и за стоматологические услуги для жены - 300 латов, а также приобрел для себя полис страхования здоровья за 120 латов.

Сын и жена, если они в течение года работали и получали доход, могут сами составить декларацию и учесть оправданные расходы на лечение и обучение. Все расходы может включить в свою декларацию глава семьи. В этом случае ему на каждого из членов семьи, а также на себя необходимо составить отдельное приложение D4 (см. табл. 6).

Из перечисленных расходов стоимость стоматологических услуг учитывается в составе оправданных расходов в полном размере - 300 латов. Расходы на обучение сына можно включить только в размере 150 латов. Остальную сумму можно будет включить в декларацию в течение последующих пяти лет. Расходы на лечение самого налогоплательщика (приобретение полиса страхования) можно включить в декларацию в сумме, не превышающей 150 латов в год. В данном случае стоимость полиса - 120 латов, поэтому в 2010 году можно учесть всю сумму.

Минимум и льготы.

Каждый житель Латвии, кроме тех, кто находится на иждивении, имеет право на не облагаемый налогом годовой доход. В 2010 году он составлял 420 латов в год. Он имеет также право на льготу при наличии иждивенцев. Размер такой льготы в 2010 году составлял 63 лата в месяц.

Пример 7.

Житель Латвии А.А. В 2010 году работал в Латвии по налоговой книжке с июня до конца года. Сын А.А.1991 года рождения в 2009 году достиг возраста 18 лет, закончил учебу в средней школе и был исключен из налоговой книжки отца как иждивенец. В сентябре 2010 года сын поступил на учебу в Латвийский университет, но отец не внес его в налоговую книжку, поэтому льготы на иждивенцев ему не предоставлялись.

В 2010 году А.А. не использовал положенные льготы на иждивенцев за 4 месяца с сентября по декабрь 2010 года - 252 лата и необлагаемый минимум за 5 месяца - 175 латов. Эти льготы он может использовать при составлении декларации.

Вернуть подоходный налог с населения за оправданные расходы можно только тогда, когда человек работал, получал доход и платил подоходный налог с населения. Если полученного дохода недостаточно для того, чтобы воспользоваться всеми предоставляемыми льготами, значит, эти льготы пропадут. В декларации можно указывать только те суммы, уменьшающие доход, которые не превышают самого дохода. "Минусов" в декларации быть не должно.

Декларация налога с капитала.

Начиная с 2010 года налогом по ставке 15% облагается доход, полученный от отчуждения капитальных активов. Для расчета и уплаты налога на прирост капитала получатель дохода, должен был в течение года представлять в Службу государственных доходов специальную декларацию DK о доходах с капитала, утвержденную правилами КМ № 660 от 28.12.2009 г. образца.

Декларацию DK надо было подавать в тех случаях, когда налог с дохода от капитала не удержан по месту выплаты дохода, в следующие сроки:

- до 15 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода, если общие доходы от сделок по отчуждению капитальных активов равны или превышают 500 латов в месяц - за прошедший месяц;

- до 15 числа первого месяца следующего квартала, если общие доходы от сделок по отчуждению капитальных активов не превышают 500 латов - за прошедший квартал.

Резидент в декларации DK должен был указывать доходы от всех сделок по отчуждению капитальных активов, с которых не удержан налог по месту выплаты:

- период получения дохода - месяц или квартал соответствующего года;

- день получения дохода;

- доходы от отчуждения капитального актива - общая сумма сделки;

- полученная часть дохода - часть указанной в договоре суммы сделки, полученной в соответствующий день;

- расходы, связанные с приобретением капитального актива, - расходы, связанные с приобретением конкретного актива или с содержанием счета ценных бумаг, которые можно документально доказать.

Рассчитанный с разности полученных доходов и расходов налог в течение года необходимо было платить в государственный бюджет не позднее чем в течение 15 дней после дня подачи декларации о доходах с капитала.

Законом предусмотрено, что если в течение года таксации отчуждаются несколько капитальных активов, то доходы от прироста капитала по году суммируются. Если прирост капитала от отчуждения одного капитального актива является отрицательным, а от отчуждения другого капитального актива - положительным, то образовавшиеся убытки можно покрывать положительным приростом капитала в течение года таксации. В декларации DK такой зачет не был предусмотрен.

Если у плательщика налога в году таксации были убытки от продажи одних капитальных активов, а от продажи других - прибыль, то он имеет право добровольно заполнить приложение D7, пересчитать налог и получить переплаченную сумму обратно.

Пример 8.

Житель Латвии А.А. в марте 2010 года продал принадлежащий ему объект недвижимости - участок земли за 5 000 латов. Эта земля была приобретена в 2008 году за 7 000 латов. В сентябре 2010 года А.А. продал принадлежащие ему доли в обществе с ограниченной ответственностью номинальной стоимостью 2 000 латов за 4 500 латов.

Убыток в 2 000 латов от первой сделки А.А. декларировал в апреле 2010 года путем подачи декларации DK за март. От сделки продажи долей капитала А.А. получил прибыль 2 500 латов, с которой уплатил налог 375 латов. По декларации общая годовая прибыль от продажи капитальных активов - 500 латов, с которой надо уплатить налог только 75 латов. (см. табл. 7 на стр. 12). Переплаченную сумму плательщик налога может потребовать вернуть на расчетный счет.

Сводная декларация.

Данные из приложений D1, D2, D4 переносятся в сводную декларацию D, в которой рассчитывается налог по обычной ставке 26%. Налог с доходов, облагаемых в особом порядке, рассчитывается в отдельных новых приложениях (D1.1, 2.1, D7 и в общую декларацию не включается). Сводный расчет налога по ставке 26% для А.А. приведен в табл. 1 на стр.7. В этом случае плательщику налога достаточно облагаемых по общей ставке доходов, чтобы воспользоваться налоговыми вычетами, на которые он имеет право.

Но возможна ситуация, когда плательщик налога в течение года не получал доходов, облагаемых налогом в общем порядке (работал на судах, продавал лес со своей делянки, продавал недвижимость). В 2010 году плательщик налога еще имеет право применять и к этим доходам налоговые вычеты. Воспользоваться своим правом он может добровольно. Для этого ему необходимо дополнительно к декларации D заполнить приложение D8.

С этим приложением обязательно надо заполнить приложения D7, D1.1 и D2.1, в которых указать все соответствующие доходы независимо от того, удержан с них налог по месту выплаты или нет. Для А.А. эти декларации были заполнены выше, остается только перенести данные из них в таблицу части I приложения D8:

- в графу 2 - суммы из строки 03 декларации D, графы 5 приложения D1.1, графы 5 приложения D2.1 и графы 5 приложения D7;

- в графу 4 - рассчитанный налог без учета необлагаемого минимума, льгот на иждивенцев и оправданных расходов.

Сумма налога, подлежащего уплате или возврату из бюджета рассчитывается в разделе II приложения D8 (см. табл. 8).

В конкретном случае получилось, что по приложению D8 плательщик налога имеет право получить из бюджета 419,15 лата, а если сложить окончательные суммы налога по декларации D и приложениям D7, D1.1 и D2.1, получается, что бюджет должен плательщику налога 420,20 лата. В конкретном случае считать средневзвешенную ставку оказалось нецелесообразно. Но ее считать и не обязательно. Расчет средневзвешенной ставки налога выгодно делать, если доходов, с которых удерживается налог по основной ставке, не хватает для того, чтобы использовать все налоговые льготы.

Автор: Бизнес & Референт

Автор: Matee
Добавлено: 03.06.2016 05:58
0

What a plseuare to find someone who thinks through the issues http://vriliuwfjpq.com [url=http://flokifjdeuz.com]flokifjdeuz[/url] [link=http://rhkvlhsfmor.com]rhkvlhsfmor[/link]

Автор: Capatin
Добавлено: 30.05.2016 11:47
0

You have a most elegant blog – not too much clutter. I appriceate that very much. I came for Skywatch but have taken the liberty of an unescorted tour! This is a very beautiful – although ornate – house. The colours combine very well.

Добавить коментарий
Автор:
Комментарий:
Код проверки:
Captcha